科資發財字〔2007〕91號
關于印發《國科控股控股公司制定會計政策、會計估計的指導意見》的通知
各控股公司：
為使各公司從
二○○七年十二月二十四日
附件：
國科控股控股公司制訂會計政策、會計估計的指導意見
一、會計年度
采用公歷年制，即自每年1月1日至
二、記賬本位幣
以人民幣為記賬本位幣。
三、記賬基礎和計量屬性
（一）以權責發生制為記賬基礎。
（二）在對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本計量。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
四、現金及現金等價物的確定
(一) 現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款；
(二) 現金等價物，指企業持有期限短（一般指從購買起三個月到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。
五、外幣核算原則
（一）一般公司應采用外匯統賬制進行記賬；外貿公司可采用外匯分賬制進行記賬。
（二）外幣投入資本：企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。
（三）對發生的外幣交易，以交易發生日中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）折算為記賬本位幣記賬。其中，對發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易，按照交易實際采用的匯率進行折算。
（四）資產負債表日，將外幣貨幣性資產和負債賬戶余額，按資產負債表日中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）折算為本位幣金額。按照資產負債表日折算匯率折算的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。其中，與購建或生產符合資本化條件的資產相關的外幣借款產生的匯兌損益，按借款費用資本化的原則處理。
（五）資產負債表日，對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）折算，不改變其記賬本位幣金額；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，按公允價值確定日中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）折算，由此產生的匯兌損益作為公允價值變動損益，計入當期損益。
六、金融資產和金融負債的分類、確認及計量
（一）交易性金融資產或金融負債
公司為了在近期內出售而持有的金融資產或近期內回購而承擔的金融負債確認為交易性金融資產或金融負債，采用公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。
（二）持有至到期投資
公司將到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產確認為持有至到期投資。持有至到期投資采用實際利率法，按攤余成本計量。若因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，則將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
（三）可供出售金融資產
公司將未劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、應收款項、持有至到期投資的其他金融資產，作為可供出售金融資產核算，可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產以公允價值計量，其公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。處置可供出售金融資產時，將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。
（四）金融資產或金融負債公允價值的確定方法
1．存在活躍市場的金融資產或金融負債，按活躍市場的報價確定金融資產或金融負債的公允價值；
2．沒有活躍市場的，采用估值技術確定其公允價值。
七、存貨核算原則
（一）存貨包括原材料、包裝物、自制半成品、產成品、庫存商品、低值易耗品、開發成本等。
（二）存貨盤存采用永續盤存法。
（三）取得時按實際成本計價。
（四）發出時在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一種；低值易耗品在一次攤銷法或五五攤銷法中選擇一種。
（五）土地開發成本的核算方法：
在開發建設過程中發生的土地征用及拆遷安置補償費、繳納政府的各項稅費、前期工程費、基礎設施費和配套設施費、項目運作過程中產生的管理費用、財務費用等，屬于直接費用的直接計入開發成本；需在各地塊間分攤的費用，按受益面積分攤計入。
八、長期股權投資核算原則
（一）初始計量
1．同一控制下的合并取得的長期股權投資，在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值或發行的權益性證券面值總額之間的差額，計入資本公積；其借方差額導致資本公積不足沖減的，不足部分計入留存收益。
為進行合并發生的各項直接相關費用，包括為進行合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發生時計入當期損益；為進行合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，計入所發行債券及其他債務的初始計量金額；合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
2．通過非同一控制下的合并取得的長期股權投資，按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。合并成本大于享有被購買單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，在合并會計報表中確認為商譽；合并成本小于享有被購買單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益。
為進行合并發生的各項直接相關費用計入合并成本。
3．通過支付現金、付出的非貨幣性資產或發行的權益性的方式取得的長期股權投資，以其公允價值作為長期股權投資的初始成本；通過債務重組方式取得的長期股權投資，以債權轉為股權所享有股份的公允價值確認為長期股權投資的初始投資成本；投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允時，則以投入股權的公允價值作為初始投資成本；實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，作為應收項目單獨核算。
（二）后續計量
1．對子公司的長期股權投資以及對不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算。
2．對合營公司、聯營公司的長期股權投資采用權益法核算。
3．對不具有重大影響，但在活躍市場中有報價或公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，在可供出售金融資產項目列報，采用公允價值計量，其公允價值變動計入股東權益。
（三）處置
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時將原計入所有者權益的部份按相應比例轉入當期損益。
九、投資性房地產核算原則
（一）投資性房地產指為取得租金或資本增值或兩者兼而持有的房地產，包括以經營租賃方式已出租的建筑物、土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。
（二）計量
1．按照取得時的成本進行初始計量。
2．資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。
（三）轉換
1．轉換日的確定
自用房地產或存貨轉換為投資性房地產，其轉換日為租賃期開始日；投資性房地產轉換為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產、提供勞務的日期。
2．轉換的計量
自用房地產或存貨轉換為投資性房地產時，應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的賬面余額計入投資性房地產。
投資性房地產轉換為自用房地產，應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的賬面余額從投資性房地產轉回到固定資產、無形資產或存貨。
（四）出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（其他業務收入）。
十、固定資產核算原則
（一）固定資產：指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有并且使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋建筑物、機器機械設備、運輸工具、電子設備、與生產經營有關的工具、器具、家具等。
（二）取得時的計價：按實際成本計價。
（三）折舊方法：一般采用直線法；對于企業由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產或常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可采用雙倍余額遞減法或年數總和法提取折舊，但最低折舊年限不低于本款第四條規定折舊年限的60%。
（四）固定資產計提折舊的最低年限為：
1．房屋、建筑物為20年。
2．機器、機械和其他生產設備為10年。
3．其他與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。
4．汽車等運輸工具（不含飛機、輪船）為4年。
5．電子設備為3年。
（五）固定資產的后續支出處理：
1．修理與維護支出在發生時計入當期損益；
2．重大改建、擴建、改良及裝修等發生的支出，在使該固定資產可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計時，予以資本化；重大改建、擴建及改良等發生的后續支出按直線法在固定資產尚可使用年限期間內計提折舊；裝修支出按直線法在預計受益期間內計提折舊。
十一、長期待攤費用核算原則
將已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用計入長期待攤費用，按實際成本入賬,在不低于3年的受益期內采用年限平均法攤銷。
十二、借款費用核算原則
（一）借款費用：指企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
（二）借款費用的確認：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
（三）借款費用資本化的確認原則
借款費用包括因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
1．資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；
2．借款費用已經發生；
3．為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
（四）借款費用資本化的期間
是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
十三、職工薪酬核算原則
（一）職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關支出。
（二）職工薪酬核算方法
1．在職工為公司提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債；
2．除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，根據職工提供服務的受益對象，分別記入固定資產成本、無形資產成本、產品成本或勞務成本。除上述之外的職工薪酬直接計入當期損益；
3．公司為職工繳納的醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費按照國家相關規定計算繳納。
十四、債務重組核算原則
（一）債務重組：指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。
（二）方式
1．以資產清償債務：指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式；
2．將債務轉為資本：指債務人將債務轉為實收資本或股本以清償債務的債務重組方式；
3．修改其他債務條件：指債務人如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述1和2兩種方式；
4．以上三種方式的組合等。
（三）作為債務人參與債務重組時，本公司將重組債務的賬面價值與實際支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人放棄債權而享有股份的公允價值、修改其他債務條件后債務的公允價值（如有符合確認條件的預計負債，則包括本預計負債）之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，本公司依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照上述原則處理。
（四）作為債權人參與債務重組時，本公司將重組債權的賬面余額與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、將債權轉為資本而享有股份的公允價值、修改其他債務條件后的債權的公允價值（不包括或有應收金額）之間的差額，計入當期損益。本公司已對債權計提減值準備的，先將其差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，本公司依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權轉為資本而享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照上述原則處理。
十五、收入確認原則
（一）銷售商品收入：在己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，公司不再對該商品實施繼續管理和實際控制，相關收入已經收到或取得了收款的證據，并與銷售該商品有關成本能夠可靠地計量，確認收入的實現。
（二）提供勞務收入：在同一會計年度開始并完成的勞務，在完成時確認收入；如勞務的開始和完成不在同一會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按照完工百分比法確認相關的勞務收入。
（三）在提供勞務交易的結果不能夠可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日分別下列情況處理：
1．如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；
2．如果已發生的勞務成本預計不能全部得到補償， 應按能夠得到補償的勞務成本金額確定收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用，確認金額小于已經發生的勞務成本的差額，計入當期損益；如果已經發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認勞務收入。
（四）科研收入：指承擔國家、地方以及企事業單位的科研項目收入，未在同一會計年度完成但合同有規定的，按照合同規定的完工比例確認收入；合同沒有規定的，按照實際發生的成本數額確認收入。
（五）讓渡資產使用權收入：包括利息收入、使用費收入和現金股利收入。在相關的經濟利益很可能流入企業，并收入的金額能夠可靠計量時才能確認為收入。
十六、政府補助
（一）特征
1．無償性：政府撥入補助后，不享有企業的所有權，企業將來也不需要償還；
2．直接取得：政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產。
（二）范圍：包括明確資金用途的財政撥款、財政貼息和稅收返還（不含增值稅出口退稅和各項稅收優惠），以及無償劃撥非貨幣資產等。
（三）確認
1．與收益相關的政府補助：企業在日?；顒又邪凑展潭ǘ~標準取得的政府補助，應當按照應收金額確認為營業外收入；不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應當按照實際收到的金額計入營業外收入。
2．與資產相關的政府補助：第一步，企業實際收到政府補助款項時，按照到賬的實際金額，確認資產（銀行存款）和遞延收益；第二步,企業將政府補助用于購建長期資產。該長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產；第三步，自該項長期資產達到預定可使用狀態起，按照長期資產的預計使用年限，將遞延收益平均分攤分次計入以后各期的損益（營業外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。
十七、所得稅費用核算原則
采用資產負債表債務法核算。
十八、合并報表政策
（一）合并范圍
合并范圍以控制為基礎予以確定。控制是指本公司能夠決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從被投資單位的經營活動中獲取利益的權力。本公司對其他單位投資占被投資單位有表決權資本總額50%（不含50%）以上，或雖不足50%但有實質控制權的，全部納入合并范圍。
（二）合并財務報表所采用的會計方法
合并財務報表系根據《企業會計準則第33號—合并財務報表》的規定，以母公司和納入合并范圍的子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在抵銷母公司權益性資本投資與子公司，所有者權益中母公司所持有的份額和公司內部之間重大交易及內部往來后編制而成。
少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。少數股東損益，在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東收益”項目列示。母公司在報告期內因同一控制下企業合并增加的子公司，將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業合并增加的子公司，將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。母公司在報告期內處置子公司，將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
（三）子公司會計政策
控股子公司執行的會計政策與本公司一致。
十九、利潤分配原則
公司繳納所得稅后的利潤，按以下順序分配：
（一）彌補虧損；
（二）按彌補虧損后的利潤10%提取法定公積金（累計額已達到公司注冊資本50%以上的，可不提?。?；
（三）提取任意公積金；
（四）分配普通股股利。
